Письменная информация руководству организации по результатам аудита

Рекомендуемая форма письменной информации аудитора

Бланк или угловой штамп

аудиторской организации

Официальное наименование

проверяемой организации,

фамилия, имя, отчество и должность лица,

указанного в п. 4.2

Исходящий N (…),

дата подписания

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ

АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Глубокоуважаемый (…)!

В соответствии с (ссылка на договор, контракт, письмо —

обязательство, решение собрания акционеров, другие аналогичные

документы) нами с (дата начала аудита) по (дата составления

заключения аудитора) был проведен аудит Вашей организации за

период с (дата начала отчетного периода, подлежавшего проверке) по

(дата окончания отчетного периода).

Лицо, осуществлявшее аудит: (данные, предусмотренные п. 3.5.1

настоящего Правила).

В проведении аудита непосредственно принимали участие

следующие специалисты:

┌───┬────────────┬────────────────────────┬──────────────────────┐

│ N │ Фамилия, │Данные квалификационного│ Обязанности в ходе │

│п/п│ И.О. │аттестата аудитора (при │ проведения данного │

│ │специалиста │ его наличии) │ аудита │

├───┼────────────┼────────────────────────┼──────────────────────┤

│ │ │ │ │

├───┼────────────┼────────────────────────┼──────────────────────┤

│ │ │ │ │

└───┴────────────┴────────────────────────┴──────────────────────┘

Проверяемый экономический субъект: (данные, предусмотренные

п. 3.5.2 настоящего Правила).

Руководитель организации: (фамилия, инициалы, официальная

должность).

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности:

(фамилия, инициалы, официальная должность).

(В случае, если с момента начала отчетного периода,

подлежащего проверке, и до момента завершения подготовки отчета

аудитора должностные лица проверяемой организации менялись, об

этом обязательно следует указать с приведением дат освобождения и

назначения. По желанию можно привести информацию о более широком

круге должностных лиц проверяемой организации.)

Письменная
информация —
это информация
для
руководства
проверяемой организации в виде отчета
аудитора. Требования,
предъявляемые к аудиторской фирме или
индивидуальному аудитору в отношении
содержания,
формы и порядка подготовки письменной
информации (отчета) аудитора
руководству (собственникам) экономического
субъекта по результатам
аудита, определены в Федеральном правиле
(стандарте) аудиторской деятельности
«Письменная информация аудитора
руководству экономического субъекта
по результатам проведения аудиторской
проверки».

Подготовка
письменной информации обязательна в
следующих случаях:

• при проведении
  обязательного аудита;

• при
  осуществлении аудита, по итогам которого
  предусматривается подготовка
  аудиторского заключения;

• если
  представление письменной информации
  предусмотрено договором оказания
  аудиторских услуг.

Письменная
информация
должна содержать следующие реквизиты:

• название документа;

• исходящий
  номер и дату подписания письменной
  информации аудиторской организацией;

• указание
  на лицо, которому адресуется письменная
  информация в соответствии
  с договором оказания аудиторских услуг;

• реквизиты
  аудиторской организации;

• реквизиты
  аудируемого лица;

• основание
  для проведения аудита (дата и номер
  договора оказания аудиторских
  услуг);

• период,
  за который проводился аудит; даты начала
  и завершения аудита.

В
содержательной части письменной
информации в обязательном порядке
приводятся следующие сведения:

• выявленные
в ходе аудита существенные нарушения
установленного законодательством
порядка ведения бухгалтерского учета
и составления бухгалтерской отчетности,
влияющие или могущие повлиять
на ее достоверность;

• результаты
проверки организации и ведения
бухгалтерского учета, составления
соответствующей отчетности и состояния
системы внутреннего контроля экономического
субъекта.

В
дополнение к обязательным сведениям в
зависимости от объема, масштабов
и специфики аудиторской проверки, а
также размеров и особенностей аудиторской
фирмы (проведение проверки аудитором,
работающим самостоятельно), размеров
и особенностей экономического субъекта,
подлежащего
проверке, необходимо включать в письменную
информацию аудитора следующие сведения:

• особенности
  проведения аудиторской проверки,
  предусмотренные договором
  (контрактом, письмом-обязательством)
  между аудиторской организацией
  и экономическим субъектом, а также
  выполнения работы, ставшие известными
  в ходе проверки;

• данные о
  количественном составе работников,
  выполняющих бухгалтерский учет, о
  структуре бухгалтерии и об особенностях
  применяемой системы бухгалтерского
  учета;

• перечень
  основных областей или направлений
  бухгалтерского учета, которые подлежали
  проверке;

• сведения
  о методике аудиторской проверки,
  подтверждение того, что аудиторская
  организация следовала в работе правилам
  (стандартам) аудиторской деятельности,
  указание на то, какие разделы бухгалтерской
  документации были проверены сплошным
  способом, а какие — выборочным порядком,
  и на основе каких принципов производилась
  аудиторская выборка;

• перечень замечаний,
  указаний на недостатки и рекомендаций;

• оценку
  (при наличии такой возможности)
  количественного расхождения
  отчетных и (или) налоговых показателей
  по данным экономического субъекта,
  и прогнозируемых по результатам проверки
  аудиторской организацией;

• в
  случае проверки крупных экономических
  субъектов со сложной организационной
  структурой — сведения об осуществлении
  проверок филиалов,
  подразделений и дочерних фирм такого
  экономического субъекта, изложение
  общих результатов таких проверок и
  анализ влияния этих частных результатов
  на итоги аудиторской проверки всего
  экономического субъекта в
  целом;

• при
  последующих аудиторских проверках —
  оценку и анализ выполнения
  или исправления экономическим субъектом,
  подлежащим аудиту, замечаний, имевшихся
  в предшествующих документах, содержащих
  письменную информацию
  аудитора;

• в
случае отклонения от требований правил
(стандартов) аудиторской деятельности
(при проведении аудита, не предусматривающего
подготовку по
его результатам официального аудиторского
заключения, а также при оказании
сопутствующих аудиту услуг) — сам факт
и причины такого отклонения.

В
случае подготовки аудиторской организацией
заключения с выражением
мнения, отличного от безоговорочно
положительного, в письменной информации
аудитора должна содержаться развернутая
аргументация причин.

Письменная
информация составляется в ходе аудита
и направляется заказчику на его
завершающем этапе. В процессе аудита
заказчику может передаваться
промежуточная информация в устном или
письменном виде. Все
входящие и исходящие документы, содержащие
промежуточную информацию,
необходимо приобщить к рабочей
документации аудитора.

Письменная
информация должна составляться не менее
чем в двух экземплярах
и иметь сквозную нумерацию страниц.
Первая страница письменной
информации оформляется на бланке
аудиторской организации или имеет
угловой штамп аудиторской организации.

Письменная
информация подписывается всеми
аудиторами, принимавшими
участие в проверке. В случае, если
аудиторскую проверку проводило несколько
групп аудиторов, письменная информация
может быть подписана их
руководителями.

Письменная
информация может быть передана только:

• лицу, подписавшему
  договор оказания аудиторских услуг;

• лицу,
  названному получателем письменной
  информации в
  договоре
  оказания аудиторских услуг;

• любому
  другому лицу — в случае письменного
  указания, полученного аудиторской
  организацией от лица, подписавшего
  договор оказания аудиторских
  услуг со стороны заказчика.

Несогласие заказчика
с содержанием письменной информации
не может служить основанием для отказа
в ее получении.

Письменная
информация является конфиденциальным
документом. Сведения,
содержащиеся в ней, не подлежат передаче
аудиторской организацией
третьим лицам либо разглашению ее
работниками и лицами, привлекаемыми
к проведению аудита без письменного
согласия заказчика, за исключением
случаев, предусмотренных законодательством.

Заказчик
может распоряжаться сведениями,
содержащимися в письменной
информации, по своему усмотрению.
Аудиторская организация не несет
ответственности за разглашение
конфиденциальной информации, произошедшее
по вине заказчика.

В
случае смены аудиторской организации
руководство проверяемого экономического
субъекта обязано предоставить новой
аудиторской организации
копии письменной информации по результатам
аудиторских проверок не
менее чем за три предшествующих финансовых
года, подготовленных прежней аудиторской
организацией (аудиторскими организациями).
Новая аудиторская организация обязана
соблюдать конфиденциальность информации,
содержащейся в документах, подготовленных
прежней аудиторской организацией
(аудиторскими организациями).

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

Понятие письменного отчета аудитора

Оформление и назначение письменного отчета о проведенном аудите

Как было сказано ранее, письменный отчет предназначен для ознакомления заказчика с методологией проведения аудита, а также его результатами, т.е. ошибками и недочетами, нарушениями действующих регламентирующих актов и документов, которые были выявлены аудиторской группой в результате проведенных процедур.

Формирование такого документа строго регламентируется ФСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», а также внутренними аудиторскими стандартами. Согласно законодательным документам в письменном отчете должна быть отражена следующая информация:

1. Информация об организации, проводившей аудит (наименование, адрес, информация о лицензии, состав аудиторской группы и т.д.);
2. Информация об проверяемом экономическом субъекте;
3. Период времени, который подвергался проверке (т.е. за какой период была проверена финансовая отчетность);
4. Результаты оценок, которые были выставлены на различных этапах проведения аудита;
5. Описание применённых способов и методик, аудиторских процедур;
6. Перечень и описание выявленных искажений в финансовой отчетности экономического субъекта;
7. Рекомендации аудиторской группы в отношении методов и способов устранения выявленных искажений и нарушений;
8. Оценка исправления замечаний прошлых аудиторских проверок;
9. Оценка влияния выраженного аудиторского мнения на достоверность отчетности/обоснование причин формирования положительного/отрицательного мнения или мнения с оговоркой.

Требования к содержанию и оформлению письменного отчета

К содержанию отчета также применяется ряд некоторых требований.

Отчет должен характеризоваться краткостью, минимально необходимой для отражения наиболее важных моментов отчета, воспринимаемостью (т.е. должен быть понятен и удобен для использования), аргументированностью (т.е. все доводы, отраженные в отчете, должны ссылаться на какой-либо достоверный источник). Все выявленные искажения и замечания к ним должны быть выстроены в единой логике, т.к. информация, выстроенная таким образом, легче воспринимается пользователем данного отчета. Также при формировании такого отчета следует избегать излишне перегруженного текста, при большом количестве замечаний их стоит объединить в однородные группы, это в значительной мере облегчает понимание текста. Замечания, последствия их не устранения и рекомендации по исправлению искажений рекомендуется оформлять в виде таблиц, каждый вопрос/момент стоит нумеровать, так отчет приобретает более структурированный вид.

Как и любой документ, отчет должен быть подписан со стороны аудиторской организации и экономического субъекта – заказчика, также документ должен быть обязательно датирован. Данный отчет формируется в количестве двух экземпляров: для аудиторской организации и экономического субъекта-заказчика.

Письменная информация (отчет) – это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки.

Целью этого документа является доведение до заказчика проверки сведений о методах, использованных при проведении проверки, обо всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержатся или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись финансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существенным отклонением от него).

Составляется отчет на основе информации, собранной аудитором в ходе планирования аудита и осуществления аудиторской проверки в своей рабочей документации (приложения 4-12).

Согласно рекомендациям федерального стандарта № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» и по сложившейся практике в отчете должно быть представлено следующее:

• реквизиты аудиторской организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, номер и дата выдачи лицензии, перечень аудиторов, принимавших участие в проверке, с указанием номеров их квалификационных аттестатов);
• реквизиты проверяемой организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности);
• указание проверяемого периода времени;
• результаты оценок, осуществленных в процессе планирования аудита (оценка надежности системы внутреннего контроля, оценка составляющих и аудиторского риска в целом, оценка уровней существенности выбранных базовых показателей);
• описание использованных аудиторских процедур (какие сегменты проверялись с помощью фактических процедур, какие – с помощью аналитических, какие – с помощью документальных, какие сегменты проверялись сплошным образом, а какие – выборочно, какие методы выборочных проверок применялись как результаты выборочных проверок и распространялись на генеральную совокупность);
• выявленные в ходе планирования и осуществления проверки недостатки в организации бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля, ошибки и нарушения при осуществлении финансово-хозяйственных операций, в ведении учета и при составлении отчетности;
• количественная оценка (при наличии такой возможности) ожидаемых ошибок в отчетных данных;
• сведения о проверках обособленных подразделений экономического субъекта;
• рекомендации и предложения по устранению выявленных ошибок и нарушений, совершенствованию системы бухгалтерского учета и повышению надежности системы внутреннего контроля;
• анализ выполнения рекомендаций аудитора, высказанных в письменной форме по результатам проверки предшествующего периода;
• анализ влияния высказанных аудитором замечаний на достоверность бухгалтерской отчетности и аргументация причин, обусловливающих подготовку аудиторского заключения данного вида (безоговорочно положительного, положительного с оговоркой, отрицательного, отказа от выражения мнения).

Принципы составления отчета, его построения, порядок изложения материала и форма его представления должны быть установлены соответствующим внутрифирменным стандартом.

Но, несомненно, есть некоторые общие рекомендации построения информации, которых следует придерживаться и при составлении отчета аудитора. Эти рекомендации могут быть сведены к следующему:

1. В основу формирования информации, представляемой в отчете, должны быть положены следующие принципы:

• краткость, четкость, содержательность информации;
• воспринимаемость информации, т. е. удобство восприятия представляемой информации ее пользователем (собственником, руководителем, главным бухгалтером и т. д.);
• обоснованность информации, т. е. подтверждение высказанной позиции аудитора ссылкой на достоверный источник (внутренний документ проверяемой организации, документ, предоставленный третьей стороной, нормативный акт и пр.).

2. Построение всех замечаний следует осуществлять по единой схеме (например, такой: краткое описание факта хозяйственной деятельности – указание на ошибочность действий проверяемого субъекта со ссылкой на нормативный акт – краткий анализ возможных последствий – рекомендация по исправлению, уточнению и т. д.).

3. По возможности следует устранять перегруженность текста замечаниями, относящимися к однородным ошибкам или однотипным документам. Такие замечания следует группировать, сводя их в таблицы, что значительно облегчает восприятие подобной информации.

4. Для облегчения воспринимаемости информации, представленной в отчете, ее следует максимально структурировать.

Для этого каждое самостоятельное положение, высказываемое аудитором (оценку, замечание, группу однородных замечаний и т. д.), целесообразно выделять в отдельный пункт, подвергая пункты сквозной нумерации.

Информацию достаточно большого объема (практически более 4-5 страниц текста) следует структурировать путем группировки пунктов по разделам.

Отчет должен быть подписан аудиторами и привлеченными экспертами, непосредственно проводившими проверку, либо, если проверку осуществляла значительная группа аудиторов, руководителем этой группы. Конкретный порядок подписи отчета устанавливается внутрифирменным стандартом.

В соответствии с федеральным стандартом составление отчета обязательно по завершении каждой аудиторской проверки, по итогам которой предусмотрено предоставление официального аудиторского заключения.

Отчет также должен составляться аудитором и в том случае, когда официальное аудиторское заключение не предоставляется, но составление отчета предусмотрено договором (например, при проведении специального аудита).

Отчет составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передается заказчику аудиторской проверки (собственнику, руководителю) или лицу, им уполномоченному.

Второй экземпляр отчета остается в распоряжении аудиторской фирмы и приобщается к прочей рабочей документации по проверке. Несогласие получателя отчета с содержанием не может служить основанием для отказа в его получении.

По согласованию с получателем отчета, а также при отказе в расписке о получении из-за несогласия с содержанием отчета последний может быть отослан по почте. В этом случае ко второму экземпляру отчета подшивается квитанция о почтовом отправлении.

Отчет аудитора является конфиденциальным документом. Аудиторская фирма, ее сотрудники обязаны хранить в тайне содержание отчета, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами.