- Главная
- Полезная информация
- Публикации
- КАК ПОДГОТОВИТЬСЯ К АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ: ПОШАГОВАЯ ИНСТРУКЦИЯ
\
\
\
Автор: Тесленко Е.В., аудитор консалтинговой группы АС, www.ac-g.ru, г. Санкт-Петербург, ул. Кузнецовская, дом 19, тел. (812)3371210
Рано или поздно перед любым главным бухгалтером встает вопрос: как подготовиться к грядущей аудиторской проверке, будь то обязательный или инициативный аудит. В этой статье я постараюсь дать короткую, универсальную инструкцию по его решению. Итак, если ваша компания внезапно столкнулась с необходимостью проведения аудита, а вы, как говорится, «ни сном, ни духом» и аудитора раньше «в глаза не видели», то главное – не впадайте в панику, возьмите эту статью и рассмотрите каждый ее пункт честно и непредвзято, сравните, что у вас есть, а чего не хватает, не давая себе поблажек.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
Один из первых документов, который попросит у вас аудитор, – это надлежащим образом оформленная учетная политика вашей организации. Напомню, что необходимость формирования учетной политики и основные требования к её содержанию и раскрытию закреплены в Статье 8 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Основные замечания по учетной политике, как правило, сводятся к следующему:
— Учетная политика не оформлена надлежащим образом, либо неактуальна.
Что это означает? Бухгалтер приносит учетную политику без подписи, просто распечатанные листы с текстом, бывает, что еще теплые после принтера. Либо другая крайность: учетная политика утверждена надлежащим образом, но это было так давно, что даже листы пожелтели, не говоря о том, что содержание такой учетной политики давно устарело.
— Учетная политика не отражает в полном объеме применяемые способы ведения учета.
Это означает, что вы забыли закрепить в учетной политике какие-то из фактически применяемых способов учета. Чтобы этого избежать, при подготовке к аудиту проверьте еще раз свою учетную политику на предмет соответствия пункту 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В вашем документе в обязательном порядке должны утверждаться:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
На этом шаге необходимо проверить комплектность вашей отчетности, соответствие данных учета и отчетности, а также качество заполнения. Дело в том, что некоторые обязательные поля или строки не заполняются автоматически в 1с или в другой учетной программе, а мы все слишком привыкли к тому, что достаточно нажать кнопку «Заполнить». Например, в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах столбец «Пояснения» необходимо заполнять самостоятельно.
Кроме того, обратите внимание, что если вы подлежите обязательному аудиту, то комплект отчетности должен содержать все формы, включая приложения, а не ограничиваться комплектом упрощенной бухгалтерской отчетности. Такая норма закреплена в пункте 5 статьи 6 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Как правило, малый бизнес, впервые сталкивающийся с обязательным аудитом, ошибочно предоставляет неполный комплект, действуя согласно пункту 4 статьи 6 вышеупомянутого закона, который позволяет субъектам малого предпринимательства применять упрощенные способы бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность.
АКТЫ СВЕРОК ПО КОНТРАГЕНТАМ
В пунктах 73 и 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации указано:
— расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
— отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Таким образом, законодательно не установлено обязательное проведение сверки с контрагентами при проведении инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, за исключением сверок с банком и с бюджетом.
На практике же аудитор на выборочной либо сплошной основе попросит у вас подписанные акты сверки с контрагентами. Дело в том, что в свой деятельности аудитор обязан руководствоваться стандартами аудиторской деятельности, в которых, в частности, указано, что более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из независимого, внешнего по отношению к аудируемому лицу, источника (подтверждения третьих сторон). Поэтому при подготовке к аудиторской проверке очень важно заблаговременно свериться если не по всем, то по основным контрагентам, тем более, что в процессе сверки могут быть выявлены ошибки в учете.
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ
В соответствии с пунктами 26 и 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка, в том числе обязательно это делать перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому при подготовке к аудиту убедитесь в том, что в вашей организации проведена инвентаризация и ее результаты документально оформлены, поскольку такая процедура как инвентаризация в силу ее обязательности не может остаться без внимания аудитора. Кроме того, проведенная инвентаризация в части дебиторской и кредиторской задолженности позволяет выявить сомнительную или безнадежную задолженность, по которой необходимо сформировать резерв.
РЕЗЕРВЫ
На этом этапе необходимо проверить, сформирован ли в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам и насколько соответствует сформированный резерв результатам инвентаризации на 31 декабря. Наиболее частая ошибка в этом вопросе – это полное игнорирование обязанности формировать резерв по сомнительным долгам, несмотря на однозначное требование законодательства по его формированию в соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Убедитесь также, что в вашей компании сформирован резерв на оплату отпусков работников организации, который является оценочным обязательством. В соответствии с пунктом 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» отражать оценочные обязательства обязаны все организации, за исключением тех, кто вправе применять упрощенные способы ведения учета. Еще раз повторюсь, что если ваша организация относится к субъектам малого предпринимательства, но при этом подлежит обязательному аудиту, то применять упрощенные способы ведения учета вы не можете.
ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Безусловно, за один день возможные замечания аудитора относительно первичных документов вы не устраните, это как раз тот случай, когда лучше сразу делать все правильно, а именно держать под контролем не только своевременность поступления оригиналов документов, но и «качество» вашей первичной документации. Вы удивитесь, но в большинстве своем замечания аудиторов по первичным документам имеют ссылку на пункт 2 Статьи 9 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», где перечислены обязательные реквизиты первичного документа, либо на пункт 1 этой же статьи, в котором указано, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Таким образом, типичные замечания в части первичной документации сводятся к следующему:
— первичный документ оформлен с нарушением действующего законодательства;
— первичный документ отсутствует.
Как правило, по результатам аудиторской проверки замечания по первичным документам есть всегда, поэтому будет нелишним уделить этому вопросу особое внимание при подготовке, а начинать готовиться лучше за год до проверки.
Желаю вам положительного аудиторского заключения!
Понравилась статья? Консультируем как удаленно, так и и у нас в офисе, руководителей компаний и бухгалтеров. Сообщите промокод «КАК ПОДГОТОВИТЬСЯ К АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ» и получите 30% скидку на консультацию до конца марта. Отправляйте Ваш запрос на нашу корпоративную почту ac-ing@mail.ru
Статьи » Финансы » Подробное руководство по этапам аудиторской проверки: полное описание процесса
Аудиторская проверка является важным инструментом для оценки финансовой отчетности компании и обеспечения ее достоверности. В ходе этого процесса аудиторы проводят тщательный анализ финансовых данных и внутренних процессов, чтобы убедиться в соответствии деятельности компании требованиям законодательства и стандартам аудита.
Аудиторская проверка состоит из нескольких этапов, каждый из которых имеет свои особенности и задачи. Первым этапом является планирование аудиторского задания. На этом этапе аудиторы определяют цели и ожидаемые результаты проверки, а также планируемый объем работы и ключевые задания для аудитора.
Следующим этапом является обзорная проверка, на которой аудиторы ознакамливаются с общей информацией о клиенте, его бизнес-процессах и внутренних контролях. Это позволяет аудиторам получить предварительное представление о силу и слабостях системы внутреннего контроля клиента и определить риски, связанные с возможными искажениями в финансовой отчетности.
Далее следует этап разработки плана аудита, на котором определяются конкретные задания для аудитора, сроки и ресурсы, необходимые для проведения проверки. При этом учитываются требования стандартов аудита и доступность необходимых материалов. В плане аудита заносятся дата начала и окончания работы, а также другие конкретные требования и условия, куда впервые включаются и ключевые задания аудитора.
Подготовка к аудиторской проверке включает в себя не только разработку плана, но и сбор и анализ информации о клиенте, а также проведение инвентаризации ресурсов. На этом этапе аудиторы определяют объем работы и заданиям аудитора относительно вероятности и существенности искажений в финансовой отчетности.
Введение в аудиторскую проверку требует внимательного подхода и строгого следования стандартам и требованиям. Оно является ключевым этапом, определяющим успех всего аудиторского процесса. В дальнейшем аудиторы проводят проверку финансовой отчетности, анализируют данные и вырабатывают объективное мнение о их достоверности.
Подготовительный этап
Подготовительный этап является первым и одним из самых важных этапов аудиторской проверки. Он включает в себя следующие этапы:
1. Предварительная оценка риска
На данном этапе аудиторы проводят анализ клиента и его деятельности. Они выявляют основные риски, связанные с финансовой и хозяйственной деятельностью клиента.
2. Разработка стратегии аудита
На этом этапе аудиторы разрабатывают стратегию аудита, определяют его общую сферу и сроки проведения. Также осуществляется оценка квалификации и опыта членов аудиторской группы.
3. Подготовка предварительного задания
Аудиторы разрабатывают предварительное задание, в котором фиксируются цели и задачи аудиторской проверки, а также требования к объему и форме представления результатов.
4. Проверка соблюдения требований стандартов
На данном этапе аудиторы проверяют, соответствует ли предварительное задание требованиям стандартов аудита. Они также проверяют соблюдение требований по оценке риска и разработке стратегии аудита.
5. Предварительное заключение договора и согласование с клиентом
Поскольку аудиторская проверка является взаимовыгодным сотрудничеством, на этом этапе аудиторы заключают договор с клиентом и согласовывают с ним все условия проведения проверки, включая сроки и сферу проверки.
6. Проверка внутренних документов и систем контроля
Аудиторы проводят проверку внутренних документов и систем контроля клиента. Они анализируют, насколько эффективны и надежны эти системы.
7. Предварительная оценка качества учета и отчетности
На данном этапе аудиторы проводят предварительную оценку качества учета и отчетности клиента. Они анализируют, насколько точны и достоверны учетные записи и финансовая отчетность.
8. Предварительная оценка риска и разработка плана проверки
Аудиторы проводят предварительную оценку риска и разрабатывают план аудита. Они определяют, какие аудиторские процедуры необходимо провести для достижения целей аудита и оценки риска.
9. Предварительная оценка существенности
На данном этапе аудиторы определяют существенность, то есть определяют, какие ошибки и неточности в учете и отчетности клиента могут оказать значительное влияние на принятие экономических решений.
10. Предварительная оценка риска и разработка плана проверки
Аудиторы проводят предварительную оценку риска и разрабатывают план аудита. Они определяют, какие аудиторские процедуры необходимо провести для достижения целей аудита и оценки риска.
Планирование
Планирование является одним из основных этапов аудиторской проверки. На этом этапе аудиторы определяют необходимые процедуры и ресурсы для проведения аудита. Важным аспектом планирования является документирование всех этапов и доступность данной информации для всех членов команды.
Предварительное планирование включает обзорную оценку хозяйственной деятельности компании, а также определение цели и задач аудита. На этом этапе аудиторы также учитывают риски и требования, связанные с проверяемой сферой и характером аудитуемой организации.
Для планирования аудиторской проверки впервые используются 9 стандартов аудиторской квалификации. Они определяют основные этапы и процедуры, которые должны быть применены при проведении аудиторской проверки.
Важным аспектом планирования является определение программы выполнения аудиторской проверки. Эта программа включает в себя все этапы аудиторской проверки и устанавливает сроки и ответственность за выполнение каждого этапа.
На этапе планирования также проводится предварительный обзор финансовой отчетности и другой необходимой информации, а также сбор и изучение документов и объема работы.
Все эти данные заносятся в предварительный план аудиторской проверки, который руководствуется при проведении аудита.
Важным аспектом планирования является учет взаимодействия с клиентом. Когда аудиторская проверка осуществляется впервые или при наличии значительных изменений, необходимо установить взаимодействие с клиентом и объяснить ему цели и характер аудиторской проверки.
Предплановая подготовка также включает определение рисков и разработку плана мероприятий по снижению этих рисков.
В итоге, планирование является одним из важных этапов аудиторской проверки, на котором определяются цели, задачи, сроки и ресурсы, необходимые для проведения аудита.
Исследование и анализ
Исследование и анализ являются одним из основных этапов аудиторской проверки. На этом этапе аудитор проводит всестороннюю оценку деятельности организации, ее характера и особенностей. В рамках этого этапа аудитор выполняет следующие задания:
- Сбор всей необходимой информации о предприятии, его деятельности и финансовом состоянии.
- Изучение предварительного аудиторского плана и этических норм, которые аудитор должен соблюдать в процессе своей работы.
- Планирование проведения аудита и определение порядка выполнения заданий.
- Анализ выполненной предварительной работы и собранных данных.
- Определение конкретных заданий и сметы времени, необходимой для их выполнения.
- Подготовка предварительной пояснительной записки по организации и проведению аудиторской проверки.
Информация, собранная на предварительном этапе аудита, заносится в рабочую документацию. Это важная часть аудиторского процесса, так как документация позволяет впоследствии проверить правильность проведения аудита и учета всех условий и особенностей организации.
Проведение исследования и анализа является подготовительным этапом аудиторской проверки. На этом этапе аудитор собирает всю необходимую информацию о клиенте, его деятельности, финансовом состоянии и внутреннем контроле. Также аудитор может воспользоваться полученной информацией для дальнейшего планирования и проведения аудиторской проверки.
Важным аспектом исследования и анализа является оценка существенных условий, которые могут влиять на отчетность организации. Аудитор проводит анализ финансовой документации и других источников информации, чтобы выявить возможные искажения в отчетности и условия, которые могут повлиять на финансовый результат организации.
Документирование проведенного исследования и анализа является важной частью аудиторского процесса. Аудитор должен составить рабочую документацию, в которой будет отражена вся информация, полученная на этом этапе аудита. Эта документация может быть использована аудитором в дальнейшем процессе аудиторской проверки.
Оценка рисков и контрольных мер
Оценка рисков и контрольных мер является ключевым этапом аудиторской проверки. На этом этапе аудитор оценивает риски возникновения искажений в аудиторском информационном материале, проводимого в соответствии с заданием на проведение аудиторской проверки.
Оценка рисков осуществляется путем взаимодействия аудитора с ключевыми членами организации клиента и проведения аудиторских вопросов. Важно учитывать значительные факторы, влияющие на риски, такие как этические проблемы и предварительное планирование.
1. Предварительное планирование
На этом этапе аудитор определяет состав предварительного аудиторского материала и разрабатывает компоненты предварительного плана. Важно собрать информацию о клиенте и его деятельности, а также оценить риски, связанные с проведением аудиторской проверки.
2. Сбор информации
Важен сбор информации о клиенте и его деятельности, а также о предыдущих аудиторских проверках. Аудитор должен оценить риски, связанные с проведением аудиторской проверки, и определить контрольные меры для минимизации этих рисков.
3. Предварительное выполнение аудиторских процедур
На этом этапе аудитор проводит предварительное выполнение аудиторских процедур, таких как инвентаризация активов и обязательств, анализ финансовой отчетности и проверка соответствия договорных обязательств.
4. Оценка рисков
Аудитор оценивает риски, связанные с проведением аудиторской проверки, и определяет контрольные меры для минимизации этих рисков. Важно учесть факторы, такие как этические проблемы и предварительное планирование.
5. Оценка контрольных мер
Аудитор оценивает эффективность контрольных мер, применяемых клиентом для предотвращения возникновения искажений в аудиторском информационном материале. Важно определить недостатки в системе внутреннего контроля и предложить рекомендации по их устранению.
6. Предварительное планирование
На этом этапе аудитор разрабатывает предварительный план аудиторской проверки, определяет состав аудиторской группы и распределяет задания между ее членами. Также определяются сроки выполнения заданий и оценивается необходимость привлечения специалистов.
Далее следуют другие этапы аудиторской проверки, включая проведение аудиторских процедур, анализ полученных результатов и составление аудиторского отчета.
Заключительный этап и отчетность
Заключительный этап аудиторской проверки является общей частью всего процесса и впервые участие в нем принимает аудитор. Влияют на данный этап все предыдущие задания, начиная с сбора информации и заканчивая выполнением этических требований.
Процесс выполнения задания на заключительном этапе начинается с общего планирования и подготовки. В рамках подготовки аудитор должен ознакомиться со всей предварительной информацией о клиенте, включая его программу и стратегию. Также необходимо воспользоваться информационными ресурсами для изучения ситуации в рамках проведения аудита.
В дальнейшем аудитор должен определить требования и задания, которые он будет выполнять на данном этапе. Это может быть проверка эффективности контрольных процедур, проведение обзорной проверки или взаимодействие с другими сотрудниками для получения необходимой информации.
После определения заданий, они заносятся в рабочие документы аудитора. Далее, в соответствии с принятыми стратегией и требованиями, аудитор приступает к их выполнению. В процессе выполнения аудитор должен учитывать влияние взаимодействия с клиентом на проверку и обеспечить контроль соблюдения этических требований.
После выполнения заданий на заключительном этапе аудитор переходит к составлению отчетности. В отчете аудитора содержится информация о выполненных заданиях, общей стратегии и концепции аудита, а также о результатах проверки и выявленных рисках. Отчетность должна соответствовать требованиям и быть представлена в понятной форме для клиента.
В конце данного этапа аудитор представляет отчет клиенту, который может быть использован им для принятия решений и улучшения своих процедур контроля. Проверка может продолжаться в случае необходимости дополнительных процедур или исправления выявленных недостатков.
Оцените статью:
[Всего голосов: 0 Средняя оценка: 0]
Многие компании перед представлением годовой отчетности обязаны пригласить аудиторов для оценки достоверности отчетности и выдачи заключения. Рекомендации, данные Минфином России аудиторам в письме от 09.01.2013 № 07-02-18/01, помогут подготовиться к визиту.
Случаи проведения обязательного аудита обозначены в ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ “Об аудиторской деятельности”, а также в других законах. Так, обязательной аудиторской проверке подлежит годовая отчетность:
- ОАО, унитарных предприятий, застройщиков долевого строительства, профучастников рынка ценных бумаг, банков, страховых компаний, бирж, саморегулируемых организаций, жилищных накопительных кооперативов;
- компаний, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах;
- фирм, которые составляют консолидированную отчетность;
- компаний, объем выручки которых за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб.;
- фирм, у которых сумма активов в балансе по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.
Но и те компании, которые не обязаны приглашать аудиторов, зачастую делают это, например, в рекламных целях или чтобы получить кредит на более выгодных условиях.
Не секрет, что разногласия с аудиторами при прохождении проверки нередки. Снизить их количество можно, если придерживаться нескольких несложных рекомендаций.
Состав отчетности
Рекомендация 1. Формы бухгалтерской годовой отчетности за 2012 г. должны соответствовать требованиям Закона № 402-ФЗ, вступившего в силу с 2013 г. Это значит, что отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах, а отчет о целевом использовании полученных средств – отчетом о целевом использовании средств (ст. 14 Закона № 402-ФЗ).
Рекомендация 2. Следует четко разграничивать документы, составляющие собственно бухгалтерскую отчетность, и документы, которые ей сопутствуют. Аудиторы дают полное заключение лишь в отношении первой группы документов.
Непосредственно к отчетности относятся бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах (для некоммерческих организаций – отчет о целевом использовании средств) и приложения к ним.
Приложениями являются отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; иные приложения (пояснения) (ч. 1 ст. 14, ч. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ, пп. 2–3 приказа № 66н). Пояснения, как правило, связаны с числовыми показателями баланса или отчета. Они раскрывают сведения об учетной политике компании и содержат дополнительные данные, которые нецелесообразно включать в баланс и отчет, но которые необходимы пользователям отчетности для реальной оценки финансового положения компании. Состав и содержание пояснений определяются компанией самостоятельно с учетом пп. 24–27 ПБУ 4/99.
Не стоит называть пояснительной запиской дополнительную информацию, сопутствующую отчетности. Такую информацию компания может представить по желанию вместе с отчетностью (п. 39 ПБУ 4/99). Чтобы не вводить в заблуждение аудиторов, в отчетность лучше не включать ссылки на дополнительную информацию. А по названию и содержанию эти сведения не должны выглядеть как пояснение к отчетности. Как правило, дополнительная информация не связана с числовыми показателями отчетов, из нее пользователи отчетности могут получить представление об истории становления, планах развития компании и пр.
С 2013 г. лучше пользоваться термином “пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах”, а не “пояснительная записка”.
Последняя с 2013 г. не входит в состав отчетности. Если назвать по-старому, можно запутать аудиторов.
Рекомендация 3. Место отчета о финансовых результатах в отчетности некоммерческих организаций занимает отчет о целевом использовании средств. Однако НКО, получившие доходы от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности, помимо баланса и отчета о целевом использовании средств должны представлять и отчет о финансовых результатах. Если полученные доходы существенны,
а пользователи отчетности о них не знают, им не удастся оценить изменения в финансовом положении НКО (если информации в отчете о целевом использовании средств недостаточно для этого). Такой вывод сделал Минфин России в информации № ПЗ-10/2012.
Рекомендация 4. В компании должен храниться бумажный экземпляр бухгалтерской отчетности, подписанный непосредственно руководителем компании, с указанием даты подписи (ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Другие экземпляры отчетности (для представления разным пользователям) могут быть подписаны уполномоченными руководителем лицами, но одними и теми же.
Отражение задолженности
Рекомендация 5. Перед составлением годовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2012 г. обязательно должна быть проведена инвентаризация не только всех активов, но и всех обязательств компании (ч. 1 ст. 15 Закона № 402-ФЗ, п. 27 Положения № 34н). Это касается также дебиторской задолженности, оценочных и налоговых обязательств.
Рекомендация 6. В балансе дебиторскую задолженность в виде сумм перечисленной поставщикам предоплаты отражайте в оценке без НДС, подлежащего вычету на основании гл. 21 НК РФ. Кредиторскую задолженность в виде сумм полученной от покупателей предоплаты отражайте в оценке без НДС, подлежащего уплате (уплаченного) в бюджет (Рекомендации аудиторам).
Экспорт
Рекомендация 7. Не вычитайте из выручки от реализации экспортируемых из России товаров сумму вывозных таможенных пошлин, уплачиваемых компанией (Рекомендации аудиторам). Даже если от этого будет зависеть дальнейшая возможность применения спецрежима или сохранение статуса малого (среднего) предприятия. Аудиторы сочтут такое вычитание ошибочным.
Основные средства
Рекомендация 8. В первоначальную стоимость объекта основных средств, который компания строила или продолжает строить, должны включаться суммы оценочных обязательств (п. 8 ПБУ 8/2010):
- на будущий демонтаж и утилизацию старых объектов, расположенных на месте строительства;
- на будущее восстановление окружающей среды после демонтажа и ликвидации.
Если на месте ликвидируемого объекта планируется возведение нескольких новых, то сумма оценочного обязательства распределяется между такими объектами пропорционально базе, обоснованно выбранной компанией (Рекомендации аудиторам).
Рекомендация 9. Регулярные существенные затраты на периодические ремонты, осмотры и диагностику объекта основных средств, возникающие через длительные, более 12 месяцев, интервалы, погашайте в течение указанного временного интервала. Непогашенный остаток таких затрат отражайте в разделе I баланса как внеоборотный актив. Причем Минфин в Рекомендациях аудиторам конкретизирует, что этот показатель должен детализировать данные, отраженные по группе статей “Основные средства”.
Данные о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсах должны быть включены в информацию, сопутствующую годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 5 ст. 22 Закона об энергосбережении, информация № ПЗ-10/2012).
Затраты на периодические ремонты и обслуживание можно учитывать на счете 97 “Расходы будущих периодов” и ежемесячно списывать их проводкой Д 20 К 97 в течение периода времени до следующего ремонта и обслуживания. Чтобы не провоцировать налоговую инспекцию начислить налог на имущество, все-таки спокойнее отразить новоиспеченный актив отдельной статьей не в составе группы статей “Основные средства”, а рядом – просто в разделе “Внеоборотные активы”.
Причем назовите ее максимально конкретно. Например, “Периодические затраты на ремонт и обслуживание основных средств”. Напротив показателя в балансе поставьте ссылку на пункт пояснения к балансу. А в пояснении подробно опишите суть показателя, чтобы не осталось сомнений, что речь идет именно о ремонте и обслуживании, а не о модернизации, реконструкции или достройке.
Поиск полезных ископаемых
Рекомендация 10. Сумма поисковых затрат, отраженная в балансе на 31 декабря 2011 г. как расходы будущих периодов или иной актив, в балансе на 31 декабря 2012 г. (включая сравнительные данные на 31 декабря 2011 г. и на 31 декабря 2010 г.) должна отражаться в группах статей “Материальные поисковые активы” и (или) “Нематериальные поисковые активы” (п. 6 ПБУ 24/2011).
Дело в том, что данные за прошлые периоды должны быть сопоставимы с данными отчетного периода (п. 10 ПБУ 4/99).
Рекомендация 11. В балансе показатели “Нематериальные поисковые активы” и “Материальные поисковые активы” можно не приводить, если компания не несет затрат на поиск, оценку месторождений или на разведку полезных ископаемых на определенном участке недр (п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 приказа № 66н).
Риски хозяйственной деятельности
Рекомендация 12. В пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах компания должна привести информацию о потенциальных существенных рисках. Риски должны быть представлены в т. ч. в виде численных показателей (п. 6 ПБУ 4/99, п. 14 информации № ПЗ-9/2012, Рекомендации аудиторам).
Раскрытие информации о рисках – одна из составляющих системы внутреннего контроля компании. Такая система должна присутствовать в компании в силу ст. 19 Закона № 402-ФЗ.
Раскрывать риски можно либо в отдельном отчете о рисках, либо в виде пояснений к отдельным показателям баланса и отчета о прибылях и убытках.
Примерная классификация рисков приведена в информации № ПЗ-9/2012, но можно использовать и собственную классификацию.
Все риски компании делятся на финансовые, правовые, страновые и региональные, репутационные и другие.
По каждому виду рисков в годовой отчетности описываются и оцениваются:
- подверженность компании рискам и их концентрация;
- причины возникновения рисков;
- цели, механизм и процедуры управления рисками;
- изменения по сравнению с предыдущим отчетным годом.
Финансовые риски делятся на три группы: рыночные риски (изменение цен на рынке), кредитные риски (должники не вернут деньги), риски ликвидности (компания не сможет вернуть деньги и попадет на штрафы).
Правовые риски связаны с изменением законодательства. Их можно разделить на группы: валютные, таможенные, налоговые и другие правовые риски. Информация об этих рисках раскрывается отдельно для внутреннего и внешнего рынков.
Страновые и региональные риски можно разделить на группы: политические риски (национализация, например), экономические (падение спроса), географические (климатические) и пр. Репутационный риск связан с уменьшением числа заказчиков вследствие ухудшения имиджа компании на рынке (например, из-за публикаций в СМИ и пр.).
Слово эксперту
Ольга Черевадская, директор по аудиту ЗАО “Финансовый Контроль и Аудит”
В Рекомендациях аудиторам по отчетности за 2012 г. Минфин России отметил, что при оценке ОНА и ОНО компании могут использовать метод сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой базой «применительно к подходам МСФО (IAS) 12 “Налоги на прибыль”». Причем ПБУ 18/02 не содержит ограничений по использованию такого метода. Ранее, в письме от 03.02.2012 № 07-02-08/58 Минфин России придерживался такого же подхода.
В методиках расчета отложенных налогов в МСФО и в ПБУ 18/02 есть различия. Согласно п. 3 ПБУ 18/02 расчет производится путем сравнения “бухгалтерских” и “налоговых” доходов и расходов. В МСФО отложенные налоги считаются балансовым методом: сравнивается балансовая стоимость актива или обязательства с его налоговой величиной (п. 5 IAS 12).
Методики различаются по описанию, но по своей сути не противоречат друг другу.
Ведь налоговая база актива или обязательства в МСФО – это и есть те расходы, которые будут учтены при исчислении налога на прибыль (пп. 7 и 8 IAS 12). Балансовый метод позволяет вообще игнорировать понятие постоянных разниц.
Ведь они связаны исключительно с текущим периодом и, соответственно, не вызывают необходимости признавать отложенные налоги. Постоянные разницы приводят лишь к дополнительным суммам, которые являются составной частью налогового расхода за период. Таким образом, в МСФО не предусмотрены условный расход по налогу на прибыль (налог на бухгалтерскую прибыль), ПНА и ПНО. Расчет чистой прибыли производят путем корректировок текущего налога на прибыль на ОНА и ОНО.
Близится конец года, а значит, скоро работу многих бухгалтеров будут проверять аудиторы. Они руководствуются специальными стандартами, которые этой осенью утвердило Правительство постановлением от 23 сентября 2002 г. № 696. Чтобы получить положительное заключение, бухгалтеру нужно подготовить документы к аудиту. Мы расскажем о наиболее уязвимых местах бухгалтерского и налогового учета и основных способах их проверки.
Проверка организационно-распорядительной документации
Одними из первых документов, которые запрашивают аудиторы, будут приказы об
учетной политике: бухгалтерской и налоговой. Все изменения законодательства,
которые произошли после их принятия, должны быть учтены. Для этого составьте
дополнения к учетной политике.
Если в проверяемом периоде вы проводили инвентаризацию, у вас могут затребовать:
— приказы об утверждении состава инвентаризационной комиссии и сроках инвентаризации;
— отчеты о проведенных мероприятиях (инвентаризационные акты, описи, сличительные
ведомости и т. д.)
О том, какие документы надо составлять при инвентаризации, читайте в бераторе
«Первичные документы» на странице II/04/01.
Аудиторы вправе ознакомиться и с кадровыми документами. В первую очередь это
штатное расписание, трудовые договоры, положение об оплате труда и премировании,
табели учета рабочего времени и т. д. Многие фирмы, особенно небольшие, не составляют
все эти документы. С точки зрения аудитора, это нарушение. Оно не позволит фирме
получить безоговорочно положительное заключение.
Проверка первичных документов
Продолжаем подготовку к предстоящему аудиту проверкой первичных документов
(накладных, актов, счетов и т. д.). Они могут быть выписаны как поставщиками,
так и самой фирмой.
Формы первичных документов есть в постановлениях Госкомстата от
30 октября 1997 г. № 71а, от 18 августа 1998 г. № 88, от 25 декабря 1998
г. № 132, от 6 апреля 2001 г. № 26
Госкомстат разрабатывает специальные альбомы первичных документов. Их должны применять
все фирмы. Если формы какого-то документа нет в таком альбоме, то фирма может
разработать ее сама. При этом в ней надо указать:
— название документа и дату его составления;
— наименование фирмы, которая составила документ;
— содержание хозяйственной операции и единицы ее измерения (рубли, тонны и т.
д.);
— должностных лиц, которые ответственны за операцию, и их подписи.
Первичные документы должны быть составлены во время операции или сразу после ее
завершения (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Но
на практике это не всегда возможно. Счета-фактуры, накладные, акты выполненных
работ нередко поступают в бухгалтерию по окончании месяца (квартала). Иногда у
бухгалтера оказывается не оригинал документа, а его факсимильная копия, которую
приходится принимать к учету.
Порядок составления счетов-фактур смотрите в статье 169 Налогового
кодекса
При подготовке к аудиту определите, каких документов не хватает и какие неправильно
оформлены. Недостающие документы контрагентов (поставщиков, подрядчиков и т. д.)
запросите у них, а факсимильные копии замените оригиналами.
Особое внимание обратите на счета-фактуры. Если они будут неправильно составлены,
вы не сможете принять к вычету НДС.
Проверка бухгалтерских и налоговых регистров
Большинство фирм ведут учет на компьютерах. Регулярно распечатывайте регистры
учета и сшивайте их. Пусть главный бухгалтер подпишет их и поставит печать.
Сверьте бухгалтерские регистры с отчетностью. Остатки по счетам из оборотно-сальдовых
ведомостей, Главной книги и т. д. на конец отчетного периода (квартал, полугодие
и т. д.) должны соответствовать данным баланса.
При проверке налоговых регистров обратите внимание на правильность составления:
— журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж.
Они есть в постановлении Правительства от 2 декабря 2000 г. № 914. Проверьте,
все ли зарегистрированные в журнале учета счета-фактуры подшиты в нем;
— налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма
№ 1-НДФЛ). Возьмите их из приказа МНС от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379. Проверьте,
правильно ли вы дали сотрудникам вычеты и все ли оправдательные документы на
месте (например, справки на детей);
— индивидуальных карточек учета начисленного ЕСН. О том, как заполнять такую
карточку, рассказано в приказе МНС от 21 февраля 2002 г. № БГ-3-05/91;
Регистры, которые предложили налоговики, есть в информационном сообщении
МНС от 19 декабря 2001 г.
— регистров по налогу на прибыль. Если операция одинаково отражается в бухгалтерском
и налоговом учете, не ведите специальные регистры по налогу на прибыль. Укажите
на это в «налоговой» учетной политике. Также при необходимости регистры
бухучета можно дополнить отдельными строками, чтобы они соответствовали Налоговому
кодексу.
Проверка порядка ведения кассовых операций
Проверьте порядок составления кассовой книги. Она должна быть пронумерована,
прошнурована и скреплена печатью фирмы. Записи в книгу должны вноситься в конце
каждого дня, когда проводились операции по кассе. Все записи делаются в двух
экземплярах (под копирку). Второй экземпляр страниц отрывной. Он будет отчетом
кассира, к которому должны быть приложены первичные документы (например, приходные
или расходные кассовые ордера).
В приходных и расходных кассовых ордерах проверьте, чтобы все их реквизиты были
заполнены. Распространенная ошибка, когда в «расходнике» нет данных
о документе, который удостоверяет личность человека, получающего деньги.
Бланк расходного кассового ордера утвержден Госкомстатом (постановление
от 18 августа 1998 г. № 88)
Тщательно проверьте расчеты с подотчетными лицами. Ко всем авансовым отчетам должны
быть подшиты оправдательные документы. Их названия укажите на обороте отчета.
Все сотрудники должны сдавать эти отчеты:
— после возвращения из командировки — в течение трех дней (по иностранным командировкам
— в течение 10 дней);
— по расходам на хозяйственные нужды — в течение трех дней после истечения срока,
на который выданы деньги.
Кроме того, выдача денег под отчет должна быть оформлена приказами: о выдаче денег
на хозяйственные нужды, на представительские расходы, о направлении в командировку
и т. д.
Пример 1. Менеджеру Иванову И.И. 12 ноября выданы деньги для
закупки канцтоваров — 5000 руб. По ним установлен срок возврата — 18 ноября.
Последний день, когда Иванов может сдать авансовый отчет в бухгалтерию, — 21
ноября.
Приказ о выдаче денег под отчет будет выглядеть так:
| Приказ | |
| от 12 ноября 2002 г. | № 21 |
| Выдать менеджеру Иванову И.И. 5000 рублей под отчет для приобретения канцтоваров. Денежные средства выдаются под отчет на срок до 18 ноября 2002 года (включительно). |
|
| Генеральный директор ООО «Пассив» | /Ковалев С.Д./ |
Ваша фирма может продавать товары населению за наличные. В этом случае вы должны
пробивать кассовые чеки. При этом на каждый кассовый аппарат должен составляться
журнал кассира-операциониста.
Особое внимание уделите правильности оформления случаев возврата денег покупателям
через кассу. В этом случае должен быть составлен специальный акт (форма № КМ-3).
Проверьте, приложены ли к нему кассовые чеки, которые были выданы покупателю при
продаже товара. Аналогичный акт составляется, если по кассе были ошибочно пробиты
какие-то суммы.
Подробнее о составлении акта (форма № КМ-3) читайте в июньском номере нашего журнала
в статье «Применение ККМ: порядок проведения проверок».
Выручку от продажи товаров за наличные можно проверить так. Возьмите Z-отчеты
по всем вашим кассовым аппаратам. Сложите показания счетчиков (накопительная часть)
на конец месяца (квартала). Из полученной суммы вычтите их показания на начало
месяца (квартала). Этот результат уменьшите на правильно оформленные возвраты
денег покупателям. Получившаяся цифра должна совпадать с выручкой, показанной
в журналах кассиров-операционистов, кассовой книге и бухгалтерском учете.
Ремонт кассовых аппаратов делают в специализированных центрах
Обратите внимание: кассовый аппарат может быть сдан в ремонт и там обнулен. Центр
технического обслуживания составляет специальный акт, в котором показывает, какой
накопительный итог был на счетчике аппарата при его приеме в ремонт и чему он
равен после ремонта. Учтите эти показания при сверке Z-отчетов и данных бухучета.
Пример 2. У ООО «Баланс» есть два кассовых аппарата.
По состоянию на начало ноября на счетчике аппарата № 1 было 27 800 руб., на
счетчике аппарата № 2 — 120 500 руб.
По состоянию на конец ноября счетчик аппарата № 1 показывал 95 600 руб., а счетчик
аппарата № 2 — 11 400 руб.
В ноябре из кассы ООО «Баланс» было возвращено покупателям 2400 руб.
(вся сумма по аппарату № 1).
Аппарат № 2 был сдан в ремонт 4 ноября (на счетчике 133 000 руб.), а 20 ноября
возвращен фирме (на счетчике 0 руб.). ЦТО выдал акт об обнулении показаний счетчика.
По аппарату № 1 получено (по счетчикам):
95 600 руб. — 27 800 руб. — 2400 руб. = 65 400 руб.
По аппарату № 2 получено (по счетчикам):
133 000 руб. — 120 500 руб. + 11 400 руб. = 23 900 руб.
Итого по Z-отчетам выручка ООО «Баланс» составила:
65 400 руб. + 23 900 руб. = 89 300 руб.
В бухгалтерском учете выручка от продажи товаров за наличный расчет равна 86
000 руб.
Бухгалтер выявил расхождение:
89 300 руб. — 86 000 руб. = 3300 руб.
На эту сумму надо увеличить выручку в учете, доплатить налоги и удержать деньги
с сотрудников, виновных в недостаче.
Проверка обоснованности применения льгот
Если вы пользуетесь льготами по налогам, проверьте их обоснованность. Для этого
посмотрите:
— не изменилось ли в проверяемом периоде законодательство, по которому вы пользуетесь
льготой;
— не нарушили ли вы в проверяемом периоде ограничения, которые надо соблюдать
при пользовании льготой. Например, у фирмы резко увеличилось количество сотрудников,
и она потеряла статус малого предприятия. Или выручка превысила установленную
законом «пороговую» величину;
— соответствуют ли заключаемые вами договоры условиям, на которых выдается льгота,
и т. д.
Напоминаем: если фирма занимается несколькими видами деятельности, один из которых
подпадает под льготу, — надо вести раздельный учет.
Обобщение данных об исправительных проводках
Если бухгалтер сам нашел ошибку, сдал уточненные декларации и заплатил
доначисленный налог и пени, инспекция не сможет его оштрафовать
Российское законодательство постоянно меняется. Поэтому бухгалтерам часто приходится
вносить исправления в учет. Информацию об исправительных проводках за проверяемый
период нужно систематизировать. Это снимет лишние вопросы у аудитора и позволит
уменьшить время проверки (а значит, вы сэкономите деньги). Для этого в произвольной
форме составьте справку. В ней укажите:
— дату внесения исправлений;
— период, в котором допущена ошибка (если его можно установить);
— содержание операции и соответствующую проводку;
— сумму исправления.
Часто при исправлении бухучета меняются и суммы налогов, которые надо заплатить.
Поэтому проверьте:
— подавали ли вы в налоговую инспекцию уточненные расчеты;
— есть ли у вас платежные поручения, которые подтверждают доплату налога и пеней.
Результаты прошлых проверок
Многие фирмы проходят аудит ежегодно. Аудиторы при проведении проверок таких
предприятий обязательно знакомятся с заключениями своих предшественников. Все
замечания за прошлые годы должны быть устранены до начала новой проверки. Но
часто возникают ситуации, когда о таких замечаниях «забывают». Например,
при смене главного бухгалтера.
При подготовке к аудиту обязательно прочитайте ранее полученные заключения.
Проверьте, все ли замечания устранены. Не допускали ли вы в проверяемом периоде
ошибок, похожих на те, которые ранее выявили проверяющие? Если такие ошибки
были или замечания не устранены — внесите исправления в учет.
Аудиторская проверка началась…
Обычно аудиторы работают в офисе проверяемой фирмы. Поэтому оборудуйте рабочие
места для них.
Регистры учета у многих занимают целые тома. Проверять их аудиторам неудобно,
да и для фирм их дополнительная распечатка — новые расходы. Поэтому часто целесообразно
открыть проверяющим доступ к бухгалтерской программе. Но не забудьте обеспечить
защиту своей информации. Установите аудиторам доступ к программе в режиме «только
для чтения».
Некоторые фирмы не могут принять аудиторов у себя (маленький офис, переезд из
одного помещения в другой и т. д.). В этом случае заранее согласуйте с вашим
аудитором, что он будет проводить проверку в своем офисе. Также определите,
как ему будут передаваться необходимые документы.
Об аудиторском заключении читайте в постановлении Правительства
от 23 сентября 2002 г. № 696 (стандарт № 6)
По итогам проверки аудитор составляет заключение. Обычно оно бывает условно-положительным.
Это значит, что отчетность фирмы достоверна, но проверяющие нашли незначительные
ошибки, которые должны быть устранены.
Если аудитор не обнаружит у вас ошибок, вы получите безоговорочно положительное
заключение. Но такое случается редко.
Если фирма не передаст аудитору все затребованные им документы, он может отказаться
от выражения мнения или дать отрицательное заключение. В первом случае у вас
возникнут проблемы с поиском нового аудитора, так как отказ предыдущего говорит
о том, что у фирмы есть проблемы с учетом. До отрицательного заключения лучше
дело не доводить — это чревато полной сменой руководства или ликвидацией фирмы.
С. ШКОЛИНА, аудитор, компания «А.И. Аудит-Сервис»
Материал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия»
(опубликован в 11-м номере журнала за 2002 год)
Аудит финансового состояния компании должен проводиться регулярно. Это позволит вовремя выявлять проблемные места, устранять недостатки, координировать работу и снижать риск негативных последствий. Кому поручить аудит? Можно ли справиться своими силами, как организовать этот процесс и на что в первую очередь обратить внимание? Расскажем далее.
Для чего компании аудит
Деятельность компании, будь то огромный холдинг с разветвленной структурой дочерних организаций и филиалов, или малое предприятие с мизерным оборотом и штатом, строится на базовых принципах. Среди них: планирование, регулирование, учет, анализ и контроль.
Финансовый контроль или аудит финансово-хозяйственной деятельности — это элемент общей системы контроля на предприятии. Он производится наряду с иными видами и формами контроля:
- входным контролем сырья;
- пооперационным контролем технологических процессов;
- приемочным контролем готовой продукции;
- контролем за исполнением внутренних и внешних регламентов качества и т. д.
Финансовый аудит позволяет оценить экономическую эффективность деятельности предприятия в целом или отдельных его участков и подразделений. С помощью финансового аудита в деятельности компании выявляются проблемные сегменты, причины низких финансовых показателей, оцениваются потенциальные риски и угрозы, намечаются пути их преодоления. По его результатам принимаются управленческие решения руководством компании и ее собственниками, а в некоторых случаях и другими заинтересованными лицами.
Как провести анализ финансово-хозяйственной деятельности, детально рассказываем в материалах специальной рубрики.
Кому поручить проведение аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Для проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия можно использовать собственные ресурсы или воспользоваться платными услугами специализированных компаний и экспертов.
Кому доверить аудит финансового состояния и деятельности компании в целом? Единого рецепта не существует. На решение влияют разнообразные факторы: требования закона по проведению обязательного аудита, намерения руководства или собственников компании, наличие средств для оплаты услуг независимых экспертов и др.
Если обязательного аудита не избежать, выбор сужается. Такой вид аудита производится исключительно аудиторами, имеющими квалификационные аттестаты и состоящими в профессиональной саморегулируемой организации. Когда же обязательный аудит не требуется, но необходимость в аудите высока и финансовые ресурсы для этого есть, можно воспользоваться услугами консалтинговой фирмы, специализирующейся на анализе и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Если же в компании есть свои квалифицированные кадры финансово-экономического профиля и/или руководство не хочет раскрывать свою деятельность сторонним аналитикам, можно провести аудит собственными силами.
Далее разберемся, как провести финансовый аудит компании своими силами.
Как спланировать проверку организации
Несмотря на то что в законодательстве отсутствуют жесткие требования к процедуре проведения аудита хозяйственной деятельности предприятия своими силами, начинать такое мероприятие лучше с определения цели проводимой проверки и составления детального плана.
При планировании аудита финансового состояния организации, проводимого без привлечения внешних специалистов, нет необходимости всецело опираться на аудиторские стандарты. Они предусматривают специфические подходы к проверке: риск-ориентированный способ организации контроля, определение уровня существенности, выборочный метод проверки и т. д. Проверка собственными силами может проходить сплошным способом и не требовать расчета существенности.
В первую очередь определяется объем проверки:
- по конкретным подразделениям или в целом по предприятию;
- отдельным направлениям деятельности;
- проблемным учетным сегментам и т. д.
Исходя из запланированных объемов рассчитывается число задействованных в проверке специалистов, которые распределяются по участкам, подлежащим контролю; назначается руководитель проверки.
Затем устанавливается оптимальный период проверочных мероприятий с учетом не только длительности контрольных процедур, но и времени на обсуждение результатов проверки, их анализ и оценку, а также на подготовку итогового документа по результатам аудита для представления руководству и собственникам компании.
Далее определяются методики проверочных процедур и детально расписываются по времени и задействованным специалистам. Здесь уже используются наработки и опыт аудиторов, а также их рабочие программы по отдельным участкам контроля. Или разрабатываются собственные проверочные алгоритмы, учитывающие специфику работы компании. Но этот процесс трудоемкий и затратный по времени, поэтому его лучше проводить заранее.
Грамотно спланированный аудит проходит эффективно и в оптимальные сроки.
Качественные исходные данные — основа эффективного аудита
Сбор исходных данных — ответственный этап аудиторской проверки.
Источники данных:
- бухгалтерская первичка;
- учетные регистры;
- отчетность (управленческая, производственная, налоговая, бухгалтерская).
Необходимую информацию может дать инвентаризация активов и обязательств. С ее помощью получают наиболее полное и точное представление об имеющихся на предприятии материалах, сырье, иных видах активов и обязательств, их количестве, состоянии и т. д.
Сбор данных не должен быть хаотичным: каждый специалист на своем участке собирает те сведения, которые затем тщательно проверяются и анализируются.
При проведении аудита финансовой деятельности своими силами можно отказаться от отдельных процедур по сбору данных, применяемых обычно в аудиторских проверках. Например, нет смысла опрашивать исполнителей, наблюдать за технологическими процессами или отдельными операциями, если задействованные в проверке специалисты досконально знакомы с технологией производства и для понимания деятельности предприятия в дополнительной информации не нуждаются. Хотя в определенных ситуациях для достижения поставленных перед проверяющими задач требуются такие мероприятия, как хронометраж или фотография рабочего времени.
Не следует пренебрегать также изучением результатов предыдущих внешних проверок предприятия (ИФНС и иных надзорных органов), независимых аудиторских проверок (если они проводились), внутренних проверок, проведенных силами самой компании.
Собранная информация систематизируется, при необходимости агрегируется или детализируется для дальнейшего анализа и оценки.
Анализируем, пересчитываем, тестируем учетные данные
В процессе аудиторской проверки применяются разнообразные приемы, способы и методы:
Аналитические процедуры проводят по всем направлениям:
Чем детальнее проведены все запланированные процедуры, тем обоснованнее сформулированные на их основе выводы и эффективнее принятые по итогам проверки решения.
Какие решения собственников оформляются в том числе по итогам аудита, рассказываем в материалах:
- «Увольнение генерального директора по решению учредителя»;
- «Образец решения учредителя о ликвидации ООО».
Итоги
Аудит финансового состояния и в целом всей деятельности компания может проводить как с помощью привлеченных экспертов, так и собственными силами. В любом случае проверка требует тщательного планирования, качественного сбора информации, анализа и оценки. По результатам аудита принимаются различные управленческие решения, в том числе повышающие эффективность деятельности предприятия.